Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

В отличие от большинства других видов имущества организации (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.), переоценка которых производится только в исключительных случаях, ПБУ 19/02 предусматривается изменение первоначальной стоимости отдельных категорий финансовых вложений.

Переоценка ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, производится на момент смены котировок на рынке ценных бумаг. При этом доходы, полученные от такой переоценки (положительная разница), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

[12] В равной степени и убыток от переоценки ценных бумаг (отрицательная разница) не принимается для целей налогообложения (п. 46 ст. 270 НК РФ).

Переоценка ценных бумаг

Делать переоценку акций на дату продажи не нужно.

Финансовый результат от продажи акций определяется по следующей формуле: ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────┐ │ Бухгалтерская│ │ Цена продажи │ │ Стоимость акций │ │ Расходы │ │ прибыль │ = │ акций, │ — │ по последней │ — │ на продажу │ │ (убыток) │ │ установленная │ │ оценке (учетная │ │ акций │ │ │ │ в договоре │ │ стоимость) │ │ │ └──────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘ └────────────┘ Налоговый учет продажи акций Сразу скажем, что реализация ценных бумаг (акций) не подлежит обложению НДС. Поэтому входной НДС по расходам, связанным с реализацией ценных бумаг, к вычету не принимается, а включается в расходы отдельно.

Ценным бумагам — особый учет

Виды ценных бумаг В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на: — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся (допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг); — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не котирующиеся (не допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг). В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение). Такой порядок следует из пунктов 18–22 и раздела VI ПБУ 19/02. Котирующиеся ценные бумаги Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Важно Особые правила оценки предусмотрены для ситуаций, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация (абз. 4 подп.2 п.1 ст.277 НК РФ). Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг или нет (п.13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг, то их первоначальная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на орцб

Что касается налогообложения подобных операций, то в рассматриваемой ситуации организация не доводит финансовые вложения (ценные бумаги) до их рыночной стоимости, а получает купонный (то есть фиксированный) или процентный доход.

Поэтому такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от фактического поступления денежных средств (для организаций, учитывающих доходы и расходы по методу начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Более того, для целей налогообложения подобный доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от условий договоров (п.

6 ст. 271 НК РФ).

Поскольку проведенной проверкой установлено устойчивое существенное снижение стоимости акций (более чем на 5 процентов), бухгалтер «Альфы» создал резерв под их обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью акций.

При этом он сделал проводку: Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг»– 15 000 руб. – создан резерв под обесценение ценных бумаг.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, однако не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Поэтому в налоговом учете резерв не создается.

Из-за создания в бухучете резерва под обесценение ценных бумаг, который в налоговом учете организацией не создается, бухгалтер «Альфы» сделал проводку: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 3000 руб. (15 000 руб.

Периодические взлеты и падения котировок акций — явление постоянное для любого рынка ценных бумаг, в том числе и российского. Однако в последнее время колебания стоимости акций резко усилились. Неустойчивость курса акций часто сподвигает участников рынка к продаже акций в целях сохранения своих инвестиций.

Бухгалтерский учет переоценки акций Средства, инвестированные в ценные бумаги других организаций, в том числе и в акции, учитываются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений. Акции принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из покупной цены самих акций и иных затрат на их приобретение.

Однако дальше, на конец каждого отчетного периода, стоимость котируемых акций нужно отражать в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее.
В общем случае оценка таких ценных бумаг должна производиться исходя из их стоимости по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете 2015

Это следует из абзаца 4 пункта 38, абзаца 2 пункта 39 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 59 и 91).

При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг не формируйте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль такой резерв создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг.

По не обращающимся на рынке ценным бумагам резервы под их обесценение не создаются. Это следует из статьи 300 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/102. Другие организации формировать его не вправе (п. 10 ст.

270 НК РФ).

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете 2017

Источник: http://yuridicheskaya-praktika.ru/pereotsenka-tsennyh-bumag-v-nalogovom-uchete/

Переоценка ценных бумаг

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения.

Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки.

Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг».

Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг»,

уменьшение стоимости ценных бумаг отражается проводкой

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

Счета 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг списывается со счетов 695Х:

А) по счетам учета ЦБ для торговли группы 41

Д Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли».

Б) по счетам учета ЦБ для продажи группы 43

Д Дебет 6952 «Переоценка ценных бумаг для продажи»

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Или

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит 6952 «Переоценка ценных бумаг для продажи».

Учет операций банка с ценными бумагами в портфеле

Приобретение ценных бумаг

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами».

Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками — участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства.

При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения.

При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги.

Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценную бумагу включительно.

Д 41, 42, 43

К счета по учету денежных средств (например, счет продавца ценных бумаг)

Д 417, 427, 437

К счета по УДС – на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (например, счет продавца ценных бумаг).

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Приход 997ХХ

В зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется следующими методами:

по справедливой стоимости;

по цене приобретения.

Ценные бумаги, учитываемые по цене приобретения (группа 42), далее в цене не изменяются.

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости (группа 41, 43) отражается таким образом, как было указано выше.

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода.

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода.

Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 808Х

Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и процентных доходов на счетах 808Х будут различны.

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т — счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х — счета по учету начисленных процентных доходов.

Выбытие ценных бумаг

Выбытиеценных бумаг отражается проводками:

1. списываем начисленный доход. На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т — счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х — счета по учету начисленных процентных доходов;

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

списываем балансовую стоимость ценной бумаги. На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода составляется проводка:

Д-т — счета по учету денежных средств

К-т — счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43;

3. формируем финансовый результат от выбытия ценной бумаги следующим образом:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43.

4. при наличии фонда переоценки по выбывающей ценной бумаге относим его сумму на счет доходов, расходов.

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 8231

либо

Д-т 9231.

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

Дата добавления: 2016-11-20; просмотров: 180 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Фондовая биржа ММВБ меняет порядок расчета и публикации рыночной цены ценных бумаг

01.07.2011 11:00

Источник: https://accountingsys.ru/pereocenka-cennyh-bumag/

Переоценка по курсу валют тела ценной бумаги в налоговом учете

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

В случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике. (в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У) (см.

текст в предыдущей редакции) Кредитные организации вправе установить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца.

Учет и налогообложение ценных бумаг, номинированных в валюте

Переоценка: — согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: п.7.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. 8.

Учет и переоценка валютных ценных бумаг

Однако обращаем внимание, что ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (Д счета 91) (п.11 ПБУ 19/02).

Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т. п. услуг), несущественна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности.

Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 10% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в валюте

Вопрос: 1. У нас на балансе находятся акции общества, которое была ликвидировано по решению суда в 2003 году. Выписку из ЕГРЮЛ, в которой указано о ликвидации общества, получили.

Подскажите, пожалуйста, должны ли мы составить какой-либо акт о выбытии и куда нужно отнести списываемую стоимость этих акций, а также госпошлину за получение выписки из ЕГРЮЛ в бухгалтерском и налоговом учетах.

2.

Создали в США компанию и являемся ее единственными учредителями. В мае месяце оплатили стоимость акций и получили «сертификат акций». Передача сертификата оформлена актом. Подскажите, как учитывать и как производить переоценку этих валютных ценных бумаг.

Ответ: 1. Акции ликвидированного общества.
Порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 № 030302/118, в котором на числовых примерах приведен порядок налогового учета процентного дохода по долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.

Этот порядок основан на двух положениях НК РФ: – налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (ст. 274); – величина процентного дохода определяется в виде разницы между доходом, полученным (начисленным) с начала купонного периода (или выпуска ценной бумаги), и доходом, уплаченным продавцу (ст. 328).

Важно При определении доходов (независимо от объекта налогообложения) не учитываются доходы, упомянутые в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

То есть в данном случае увеличение стоимости ценных бумаг не влияет на доходы при упрощенке, так как исключается из них на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При определении расходов (в случае, когда организация рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами) уменьшение стоимости ценных бумаг не влияет на налогооблагаемую базу, так как такой вид расходов не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если организация платит ЕНВД или совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и переоценку) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ).

Исключения для первичных владельцев ОВГВЗ не сделано. Указанием Банка России от 22.06.2015 N 3685-У) (п. 5.8 в ред. Указания Банка России от 05.12.2013 N 3134-У) (см. текст в предыдущей редакции) 5.9. По долевым ценным бумагам, классифицированным как «имеющиеся в наличии для продажи», оцениваемым после первоначального признания по справедливой стоимости, в случае невозможности ее дальнейшего надежного определения одновременно с отражением их на балансовом счете N 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости» суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию следующими бухгалтерскими записями: (в ред.
Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У) (см.

Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций нужно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально.

Периодичность переоценки закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02. Переоценку делайте на основании официальных данных о котировках (п.

13 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

При этом организация должна использовать все доступные источники информации о рыночных ценах, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29 января 2014 г.

Источник: http://pbcns.ru/pereotsenka-po-kursu-valyut-tela-tsennoj-bumagi-v-nalogovom-uchete/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.