Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации

Содержание

Как оприходовать излишки основных средств при инвентаризации

Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации

Как оформить находку при переучете? В ходе пересчета имущества могут быть обнаружены излишки, возникшие по следующим причинам:

  • основные фонды ранее были списаны, но по-прежнему находятся в эксплуатации;
  • основное средство эксплуатируется без документов, подтверждающих право собственности предприятия на него, и не числится в регистрах бухучета.

Такие «находки» следует оприходовать.

Процедуру эту можно представить следующим образом: Этапы оприходования излишков процедуры Определение стоимости обнаруженного имущества Организация может самостоятельно определить справедливую стоимость обнаруженного объекта, не числящегося в учете.

Источниками информации могут стать сведения об аналогичных фондах, состоящих на балансе предприятия, материалы печати и т.д. Для установления стоимости можно воспользоваться услугами профессиональной независимой оценки.

Какие могут выявляться результаты? После осуществления этого процесса работники фирмы могут столкнуться с разными результатами:

  • излишки при инвентаризации;
  • недостача имущества;
  • порча ценностей;
  • пересортица.

Если в компании работают действительно опытные профессионалы, то не выявляются какие-либо расхождения, поэтому фактическое имущество соответствует данным, имеющимся в документации фирмы. Кто занимается процедурой? Инвентаризация проводится только специальной комиссией, в которую входят специалисты фирмы, работающие по разным специальностям.

Это позволяет получить наиболее актуальные сведения. В состав комиссии должно входить не меньше трех человек.

На основании полученных данных создаются сличительные ведомости или акты, а также опись имущества.

Как отражаются излишки, выявленные при инвентаризации

  • Вариант описи: Опись с 2018 г.;
  • Вид НФА — Основные средства;
  • Счет учета — счет учета инвентаризируемых материальных ценностей;
  • МОЛ/Подразделение — сотрудник — материально ответственное лицо или центр материальной ответственности, в котором проводится инвентаризация.

Закладка Инвентаризация:

  • автоматически заполняется по данным бухгалтерского учета по кнопке Заполнить — Заполнить документ по данным БУ;
  • полученные данные необходимо отредактировать по результатам проведенной инвентаризации, заполнив значения в колонки с пометкой ФУ — фактический учет.Если обнаружены излишки по основным средствам, которые в бухгалтерском учете не числятся, нужно добавить новую строку и внести данные.

Рис. 2 3. На закладке Результаты (рис. 3):

  • Верхняя таблица заполняется автоматически по данным закладки Инвентаризация.

Как оприходовать выявленые объекты ос, отсутствующие в учете

  • выбором из справочника Сотрудники;
  • по гиперссылке Заполнить состав комиссии, которая обращается к справочнику Постоянно действующие комиссии.

В группе Дополнительные параметры инвентаризационной описи необходимо заполнить реквизиты:

  • номер и дату приказа о проведении инвентаризации;
  • место проведения инвентаризации;
  • период проведения инвентаризации (даты начала и окончания);
  • причину инвентаризации.

Рис. 4 5. После проведения документа по кнопке Печать (рис. 4) можно распечатать Инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф.
0504087 (рис. 5). Рис. 5 6.

Для оформления итогов инвентаризации и печати Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) предназначены документы Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф.

0504092) и Акт о результатах инвентаризации (ф.

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств

В соответствии с законодательством в определенных случаях предприятие обязано производить пересчет своего имущества: средств и их источников.

В ходе инвентаризации может быть установлено несоответствие указанного количества имущества в бухгалтерском учете предприятия фактическому наличию его на местах хранения и эксплуатации.

Она осуществляется специально назначенной руководителем предприятия инвентаризационной комиссией.

Оприходование основных средств при инвентаризации

Этапы инвентаризации Излишки при инвентаризации – это достаточно частая ситуация, но она возникает только при правильном проведении этой процедуры. Для этого учитываются основные правила, прописанные в Положении по ведению бухучета, выпущенном Минфином под номером №34н.

Осуществляется процедура в несколько этапов, причем все они должны выполняться в правильной последовательности. Этапы инвентаризации Формируемые документы Особенности процедуры Подготовительный Руководитель издает приказ на проведение инвентаризации Приказ содержит сведения о том, когда должна осуществляться процедура, какова причина ее проведения, а также какое имущего будет проверяться.

Назначаются специалисты, входящие в комиссию. Выявляются материально ответственные лица, которые будут отвечать за все излишки или недостачи.

Оприходование излишков при инвентаризации в бюджетном учреждении

Внимание

Автоматическое распределение данных инвентаризации на недостачи и излишки происходит по кнопке Распределить отклонения по счетам учета.

  • Выявленные в результате инвентаризации недостачи или излишки, отраженные в табличной части закладки Инвентаризация, будут соответственно показаны в нижней части на закладках Списание недостач и Оприходование излишков. В данном примере необходимо перейти на закладку Оприходование излишков.

Заполнить табличную часть по кнопке Распределить излишки.

  • На закладке Оприходование излишков необходимо заполнить справедливую цену для объекта ОС и заполнить счет учета.
  • Рис. 3 4. На закладке Члены комиссии (рис.

    Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

    В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету. Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости.

    Важно

    Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.

    2001, выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным.

    Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам.

    В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов. Принимая излишки к учету, бухгалтер руководствуется сличительной ведомостью и ведомостью о результатах инвентаризации.

    Если при инвентаризации нашли основное средство…

    При этом выполняются следующие бухгалтерские записи: Начисление налога на прибыль Дт1 401 01 180 «Прочие доходы» Кт1 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» Перечисление налога на прибыль в бюджет Дт1 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» Кт1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» При УСН При УСН выявленные при осуществлении инвентаризации излишки отображаются в доходах при расчитывании упрощенного налога. При этом значения не имеет, использует ли организация «доходы» или применяет «доходы за минусом расходов». Соответственно п.1 ст.346.15 НК все организации, применяющие упрощенный режим, учитывают возникающие внереализационные доходы. Излишек товаров или товарно-материальных ценностей как раз и становится таким доходом.

    Оприходование излишков основных средств при инвентаризации

    Работники должны составлять объяснительные, что позволяет выявить причины появления переизбытка имущества. Все действия участниками комиссии оформляются путем составления протокола.

    В нем прописываются итоги инвентаризации, методы выявления причин несоответствия информации из документов с фактическим количеством ценностей, а также указываются выводы специалистов относительно этого вопроса. Все итоги доводятся до сведения директора фирмы. Принимаются лишние материалы или средства исключительно при формировании приказа от лица руководителя компании.

    Он составляется на основании акта инвентаризации. Далее документ передается бухгалтеру компании, что позволяет ему осуществить нужные проводки. Отображаются в учете излишки в тот месяц, когда была закончена проверка. При проведении годовой инвентаризации отражать результаты надо в годовой отчетности.

    Оприходование излишек основных средств при инвентаризации

    Минфин в разных письмах и пояснениях указывает на невозможность амортизации полученных по результатам процесса основных средств, причем даже в ситуации, когда они полностью отвечают требованиям амортизируемого имущества.

    Такая ситуация приводит к тому, что приходится уплачивать налог на прибыль со всех внереализационных доходов, а вот к расходам невозможно причислить какие-либо суммы, причем даже последовательными этапами путем начисления амортизации. Невозможно списать стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете или при их продаже.

    Поэтому при их реализации полученную выручку надо причислять к доходам, облагаемым налогом, а уменьшить рыночную цену не получится.

    Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации

    В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

    Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

    Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50). Рассмотрим ряд примеров:

    • в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей.

    Источник: http://advokat-na-donu.ru/kak-oprihodovat-izlishki-osnovnyh-sredstv-pri-inventarizatsii/

    Что делать при выявлении в ходе инвентаризации излишки основных средств – учет, проводки, примеры

    Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации

    > Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Инвентаризация > Что делать при выявлении в ходе инвентаризации излишки основных средств – учет, проводки, примеры

    17 сентября 2018      Инвентаризация

    Предприятие систематически проводит инвентаризацию собственных активов.

    Цель – проверить соответствие между документальными сведениями и фактическим наличием имущественных объектов, принадлежащих компании.

    Особое значение имеет мониторинг основных средств (ОС), так как данное имущество, как правило, характеризуется значительной стоимостью и сохраняет свои свойства на протяжении длительного времени.

    Итоги проведения инвентаризационной описи могут оказаться разными:

    • полное соответствие реального положения вещей данным учета;
    • выявление расхождений в виде излишков или недостач.

    Сведения об установленных излишках/недостачах по тем или иным объектам основных средств подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета.

    Прежде всего, необходимо рассмотреть, как приходуются и учитываются излишки ОС, обнаруженные при инвентаризации.

    Процедура инвентаризации активов компании подразумевает последовательное выполнение таких мероприятий:

    1. Определение регламента предстоящей инвентаризации. Формируется состав исполнительной комиссии, назначаются сроки, уточняются причины и основания для проведения описи имеющихся объектов. Все эти моменты обязательно отражаются в письменном приказе, который специально издается руководством организации.
    2. Непосредственное проведение инвентаризации по интересующим группам объектов. Комиссия определяет фактическое количество и реальное состояние проверяемого имущества. Результаты осуществляемых действий отражаются в инвентаризационной документации, включающей опись активов.
    3. Сличение полученных и первоначальных сведений. На этом этапе производится сопоставление итогов проведенной проверки с данными учета. Информация уточняется – выявленные излишки приходуются, обнаруженные недостачи списываются. Формируются сличительные ведомости, документируются окончательные результаты проведенной описи. Руководство компании предпринимает надлежащие меры распорядительного характера.

    При проведении инвентаризации активов назначенная исполнительная комиссия должна следовать инструкциям Минфина РФ, четко регламентирующим порядок осуществления данной процедуры, учет её итогов, а также необходимые действия на случай выявления несоответствий – недостач, излишков.

    Действительно, опись активов предприятия нередко позволяет выявить неучтенные предметы.

    Конечно, подобные излишки чаще всего обнаруживаются по категории материальных запасов, но иногда исполнительной комиссии удается найти и основные средства, которые по данным бухучета почему-то не числятся.

    Безусловно, нахождение незарегистрированных («лишних») объектов ОС на предприятии является следствием ошибок, допущенных в системе учета.

    Что делать, если при инвентаризации выявлены неучтенные ОС?

    Когда инвентаризационная комиссия полностью завершит сличение (сопоставление) фактической информации со сведениями учета, руководитель организации утверждает итоги проведенной проверки посредством оформления соответствующего приказа.

    Закономерным следствием исполнения этого распорядительного акта будет являться внесение в бухгалтерские (учетные) регистры необходимых изменений, обусловленных результатами инвентаризации.

    Так, выявленные недостачи корректно списываются, а найденные излишки правильно приходуются – зачисляются на учет.

    Важное уточнение – инвентаризацию следует полностью завершить к тому моменту, когда руководитель компании должен будет подписать составленную отчетность.

    Необходимая корректировка регистров бухгалтерского учета осуществляется специалистами на дату выполнения инвентаризационной процедуры.

    Таким образом, приказ руководителя, предписывающий оприходовать найденные излишки, является правовым основанием для надлежащего исправления обнаруженных ошибок в бухучете.

    Распорядительный акт может оформляться по шаблону, принятому в конкретной организации.

    Как оприходовать выявленные объекты?

    Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при назначенной проверке, приходуются, как требуют действующие стандарты, по рыночной стоимости.

    Правилами бухгалтерского учета предусматривается несколько вариантов зачисления излишков ОС на приход.

    Выбор конкретного подхода предопределяется спецификой ситуации, при которой специалисту необходимо оприходовать конкретный объект, обнаруженный в процессе проведения описи.

    Бухучет при пересортице

    Пересортица считается одним из наиболее распространенных обстоятельств, при которых обычно приходуются неучтенные активы, обнаруженные в ходе инвентаризации.

    Она часто появляется, если при назначенной проверке наряду с излишками ОС выявляются недостачи. Такая пересортица нередко позволяет осуществить взаимозачет установленных недостач и найденных излишков.

    Так, если стоимость установленной недостачи оказывается выше стоимости зафиксированных излишков, разница, как вариант, может взыскиваться с виновных субъектов.

    Если же такие лица отсутствуют или, например, не установлены, соответствующая разница просто списывается на периодический финансовый результат – дебет 91-счета (по субсчету 91-2).

    Кроме того, если недостача возникла не по вине субъектов, имеющих материальную ответственность, по поводу данной разницы в инвентаризационной документации предоставляются исчерпывающие пояснения.

    Так, следует обосновать, почему данная разница не погашается виновными лицами.

    Обратная ситуация – фактическая стоимость недостающих ОС оказывается ниже стоимости излишков, найденных по этой же группе активов. В этом случае стоимостная разница между недостачей и излишками относится к прочим доходам.

    Учет при отсутствии недостачи

    Если в ходе проведенной проверки не выявляются недостачи по объектам ОС, найденные излишки переносятся на финансовый результат.

    При этом они приходуются на дату совершения инвентаризации по той стоимости, которая соответствует актуальной рыночной оценке.

    Подобное отражение осуществляется по кредиту счета «Прочие доходы» (обозначается 91-1), который корреспондируется с дебетом активного счета, соответствующего обнаруженным излишкам (а именно – 01).

    Пример

    Исходные данные:

    В ходе проверки был найден ранее неучтенный объект ОС – гидравлический насос. Его рыночная стоимость – 45 000 рублей.

    Необходимо оприходовать данный излишек по правилам бухучета.

    Основные проводки – в таблице:

    Операция Сумма, рублей Дебет счета Кредит счета
    Объект приходуется 45 000 08 91-1
    Объект введен в эксплуатацию 45 000 01 08

    Реализация

    Если организация решает продать объект ОС, ранее выявленный инвентаризацией как излишек, то данная операция также подлежит бухучету.

    Выводы

    Инвентаризация ОС, которая проводится по регламенту не реже одного раза за три года, является обязательной процедурой, позволяющей контролировать ценные активы компании.

    Выявление таких излишков способствует приведению системы учета в актуальное состояние.

    Неучтенное имущество, найденное при регламентированной проверке, должно быть корректно оприходовано, то есть зачислено на учет. Реализация подобных активов также подлежит правильному учету.

    Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/inventarizatsiya/izlishki-osnovnyh-sredstv.html

    Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)

    Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации
    3 июня 2014      Учет основных средств

    Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая каждому предприятию. Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия объектов основных средств и их местонахождения с данными бухгалтерского учета. Эта важна процедура позволяет выявить несоответствия учетных и фактических данных, выявить излишки и недостатки.

    Порядок проведения процедуры регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

    Прежде, чем начать инвентаризацию, нужно подготовиться – проверить следующие моменты:

    • Наличие и правильность заполнение документов по основным средствам: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих документов;
    • Наличие технической документации на основных средства;
    • Наличие документов на арендованные объекты, а также на переданные в аренду.

    Если какие-либо документы не найдены или испорчены, то их следует восстановить, получить или оформить.

    Перед началом процедуры с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что все объекты находятся по месту назначения и учтены.

    Инвентаризация может проводиться в следующих случаях:

    • Контрольная проверка;
    • Смена материально-ответственного лица;
    • Очередная плановая проверка и пр.

    Порядок проведения инвентаризации основных средств

    Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.

    Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.

    Образец приказа ИНВ-22:

    Скачать бланк приказа ИНВ-22.

    Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса.

    В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия.

    В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.

    При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.

    Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:

    • Наименование,
    • Назначение;
    • Инвентарный номер;
    • Технические и эксплуатационные показатели.

    При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.

    Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.

    При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.

    На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.

    Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.

    Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.

    Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

    Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.

    Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

    Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма  ИНВ-26.

    Бухгалтерский учет инвентаризации ОС

    Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризационная процедура.

    Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.

    Бухучет излишков (проводки)

    Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.

    Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки приходуются на счет учета основных средств (сч.01) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (сч.91).

    Принятие излишков на учет производится через 08 счет, так же, как и в случае поступления основных средств. Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08.

    Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату.

    Списание недостачи (проводки)

    Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:

    1. списать с 02 счета начисленную амортизацию по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),
    2. списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),
    3. списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).

    Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию. После чего по кредиту сч.01/2 определится остаточная стоимость, которую и нужно списать в недостачу. Подробнее о процессе выбытия основных средств читайте в этой статье.

    Далее возможны два пути развития:

    1. виновное лицо не установлено, в этом случае недостача списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К94. В данном случае должно быть документальное подтверждение отсутствия виновных лиц или же отказ от взыскания ущерба с виновного лица.
    2. виновное лицо установлено, в этом случае недостача списывается в дебет субсчета 2 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводкой Д73/2 К94. Далее работник либо вносит недостачу в кассу наличными деньгами (проводка Д50 К73/2) либо она удерживается из его зарплаты (проводка Д70 К73/2). Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость недостающего объекта, то разница между суммой недостачи и рыночной стоимостью относится на счет 98 «Доходы будущих периодов».

    Бухгалтерские проводки по учету инвентаризации основных средств:

    Источник: http://buhs0.ru/inventarizaciya-osnovnyx-sredstv-izlishki-i-nedostacha/

    Излишки основных средств

    Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации

    Перед составлением бухгалтерской отчетности организации, как правило, проводят инвентаризацию имущества, в том числе основных средств. В ходе инвентаризации может быть не только выявлена недостача имущества, но и обнаружены излишки. Рассмотрим, как учитывать в целях налогообложения объекты основных средств, выявленные в ходе инвентаризации.

    Инвентаризация основных средств (ОС) проводится не реже чем раз в три года (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ). Порядок и сроки проведения инвентаризации организация определяет в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

    На практике организации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Для проведения инвентаризации в организации создается специальная инвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводится по местам размещения основных средств и материально ответственным лицам.

    Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

    Приведем примерный порядок проведения инвентаризации объектов основных средств:

    • проверка документального оформления объектов;
    • контроль обоснованности включения активов в состав основных средств;
    • подтверждение фактического наличия объекта ОС и установление его состояния;
    • выявление недостающих, неучтенных, а также неиспользуемых объектов ОС;
    • проверка правильности оценки объектов основных средств в балансе.

    Отражение результатов инвентаризации В бухгалтерском учете

    При инвентаризации объектов ОС используется инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1 ). При сопоставлении данных инвентаризационных описей о фактическом наличии основных средств с показателями бухгалтерского учета могут быть обнаружены расхождения.

    В этом случае составляются сличительные ведомости. Для основных средств используется форма N ИНВ-18 .

    Если в результате проведенной инвентаризации выявлены основные средства, которые не отражены в бухгалтерском учете, инвентаризационная комиссия должна выяснить причины, по которым образовались излишки.

    Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

    В соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в числе прочих доходов.

    Стоимость основного средства определяется с учетом его фактического износа, т.е. как для имущества, бывшего в употреблении. Так же устанавливается и срок полезного использования, который, как правило, определяется экспертным путем.

    Основное средство принимается на баланс в том периоде, в котором будут оформлены документы: акт проведения инвентаризации и выявления излишков, заключение эксперта о сроке полезного использования, акт ввода в эксплуатацию.

    Соответственно, амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться со следующего месяца.

    Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

    Пример 1. В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2007 г. был выявлен неучтенный объект основных средств — сервер. Какие-либо приходные документы на него отсутствовали. Однако удалось установить, что год выпуска сервера — 2006-й, а рыночная стоимость сервера такой же модели составляет 60 000 руб.

    Инвентаризационная комиссия составила акт проведения инвентаризации и выявления излишков. На основании заключения эксперта и акта ввода в эксплуатацию в бухгалтерском учете организации делается запись:

    Д 01 «Основные средства» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 60 000 руб. — сервер принят на учет в составе основных средств по рыночной стоимости.

    Сервер относится к II амортизационной группе, срок полезного использования был установлен в 30 мес. Начиная с января 2008 г. начисляется амортизация линейным способом. В бухгалтерском учете ежемесячно делается запись:

    Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 02 «Амортизация основных средств» — 2000 руб/мес. (60 000 руб. : 30 мес.) — отражена сумма начисленной амортизации.

    В налоговом учете

    Для целей налогового учета имущество, выявленное в ходе инвентаризации, организация может включить в состав основных средств только при одновременном выполнении условий, установленных п. 1 ст. 256 НК РФ, а именно:

    • имущество принадлежит организации на праве собственности;
    • объект будет использоваться налогоплательщиком для извлечения дохода;
    • срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев;
    • первоначальная стоимость объекта превышает 20 000 руб.

    Если имущество, выявленное в ходе инвентаризации, не отвечает одному из двух последних критериев, то объект включается в состав материально-производственных запасов.

    В целях налогообложения объекты основных средств, полученные организацией безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 Кодекса). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. Амортизация по безвозмездно полученным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке.

    Остается решить, является объект основных средств, выявленный в ходе инвентаризации, безвозмездно полученным имуществом или нет.

    Страница не найдена

    В одном из Писем специалисты Минфина России настаивают на том, что стоимость объекта, выявленного в ходе инвентаризации, определяется на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, т.е. в том же порядке, что и по безвозмездно полученному имуществу (Письмо от 25 января 2008 г.

    N 03-03-06/1/47). При этом чиновники делают неожиданный вывод: основное средство, выявленное в ходе инвентаризации, к безвозмездно полученному имуществу не относится. Их почему-то не смущает противоречие этого вывода утверждению об определении стоимости таких объектов.

    Вывод, что объекты основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, не относятся к безвозмездно полученному имуществу, Минфин России аргументирует тем, что при выявлении такого объекта в ходе инвентаризации отсутствует передающая сторона (Письмо от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/98). Организация приходует объект ОС, который ей никто не передавал, поэтому такие основные средства не подходят под определение безвозмездно полученного имущества, приведенное в п. 2 ст. 248 НК РФ, а их стоимость в целях налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 Кодекса. Причем, поскольку порядок определения первоначальной стоимости подобных объектов Налоговым кодексом РФ не установлен, начислять амортизацию по ним в целях налогообложения организация не может .

    См. также: Голубева Е.И. Начисление амортизации по имуществу, выявленному при инвентаризации // НБУ. 2008. N 6. — Прим. ред.

    Пример 2. Используем условия предыдущего примера. В целях налогообложения организация включила рыночную стоимость сервера (60 000 руб.) в состав внереализационных доходов за 2007 г.

    Так как амортизация в налоговом учете по этому объекту не начисляется, то расходы в бухгалтерском учете оказываются больше, чем в налоговом. Ежемесячно возникает постоянная разница в размере 2000 руб.

    , на основании которой начисляется постоянное налоговое обязательство (ПНО). В бухгалтерском учете ежемесячно делается запись:

    Д 99 «Прибыли и убытки», субсчет «ПНО» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 480 руб. (2000 руб. x 24%) — отражена сумма сформированного ПНО.

    Продажа основного средства, выявленного в ходе инвентаризации

    Если организация продает объект ОС, то его продажная стоимость включается в бухгалтерском учете в состав прочих доходов, а в налоговом — в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

    Доходы, полученные от реализации основного средства, можно уменьшить на остаточную стоимость этого объекта.

    В бухгалтерском учете остаточная стоимость основного средства включается в состав прочих расходов.

    Пример 3. В марте 2008 г. организация продала сервер за 64 900 руб. (в том числе НДС — 9900 руб.). Сумма амортизации, начисленной за период с января по март, составила 6000 руб.

    В бухгалтерском учете делаются записи:

    Д 01, субсчет «Выбытие основных средств» — К 01 — 60 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

    Д 02 — К 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 6000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

    Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 91-1 — 64 900 руб. — отражена выручка от реализации сервера;

    Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 68, субсчет «НДС» — 9900 руб. — выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

    Д 91-2 — К 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 54 000 руб. (60 000 руб. — 6000 руб.) — списана остаточная стоимость сервера;

    Д 99 — К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1000 руб. (64 900 руб. — 9900 руб. — 54 000 руб.) — выявлен финансовый результат от реализации сервера;

    Д 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражена сумма налога на бухгалтерскую прибыль.

    В налоговом учете доходы от реализации основного средства уменьшаются на его остаточную стоимость или на цену приобретения (создания) этого имущества.

    Так как по объекту основного средства, выявленному в ходе инвентаризации, первоначальная стоимость не определена и амортизация не начисляется, то определить остаточную стоимость этого объекта невозможно. Кроме того, организация не понесла никаких расходов на его приобретение или создание.

    Поэтому уменьшать доходы, полученные от реализации объекта основных средств, выявленного в ходе инвентаризации, организация не может (Письмо Минфина России от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/97).

    Пример 4. В налоговом учете в состав доходов от реализации организация должна включить продажную стоимость сервера без учета НДС — 55 000 руб.

    Так как величина расходов в бухгалтерском учете оказалась больше (54 000 руб. > 0), то на основании возникшей постоянной разницы организация должна сформировать постоянное налоговое обязательство.

    В бухгалтерском учете делается запись:

    Д 99, субсчет «ПНО» — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 12 960 руб. (54 000 руб. x 24%) — сформировано постоянное налоговое обязательство.

    Таким образом, за март организация должна перечислить в бюджет налог на прибыль в размере 13 200 руб. (240 руб. + 12 960 руб.).

    Н.И.Колоскова

    Эксперт

    по налогообложению

    Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

    Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости. Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

    Бухгалтерский учет инвентаризации ОС Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризационная процедура.

    Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами. Бухучет излишков (проводки) Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.

    Излишки при инвентаризации

    Оприходование излишков основных средств выявленных при инвентаризации

    Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

    • определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22);
    • сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
    • сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

    Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

    Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

    Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

    Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

    После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа.

    Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями.

    Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

    При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

    Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

    Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

    образец приказа об учете результатов инвентаризации

    Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

    Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

    Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

    Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

    Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

    На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

    В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

    Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

    Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

    Рассмотрим ряд примеров:

    • в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

    п/п ОперацияД-тК-тСумма
    1 Прибор оприходован в составе МПЗ 10 (07, 41) 91-1 28000
    • выявлено неучтенное основное средство (станок) стоимостью 150000 рублей:

    п/п ОперацияД-тК-тСумма
    1 Станок оприходован в составе ОС 01 (04) 91-1 150000
    • выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

    п/п ОперацияД-тК-тСумма
    1 Оприходована наличность 50 91-1 1500

    Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

    • по рыночной стоимости;
    • на дату инвентаризации.

    Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

    Учет стоимости выявленных в ходе инвентаризации излишков материально-производственных запасов

    В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

    Иногда в ходе инвентаризации имущества выявляются неучтенные материальнопроизводственные запасы.

    В связи с этим становится актуальным вопрос отражения в налоговом учете обнаруженного несоответствия между данными бухгалтерского учета и фактическими обстоятельствами.

    Стоимость выявленных организацией излишков материально-производственных запасов подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N N А33-26560/04-С3-Ф02- 3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 по делу N А33-26560/04-С3.

    Источник: https://atorcenter.ru/izlishki-pri-inventarizatsii/

    Поделиться:
    Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.